Novedades CETAC
CIRCULAR INFORMATIVA Nº 85

DEPARTAMENTO DE ESTUDIOS TRIBUTARIOS


C2016-85
CIRCULAR INFORMATIVA Nº 85


Beneficios para contribuyentes cumplidores a solicitud de parte: Exención en el Impuesto sobre los bienes personales 2016, 2017 y 2018 o, en su defecto, exención en el impuesto a las ganancias de la primera cuota del sueldo anual complementario de 2016.-

En los artículos 63 a 66 de la ley ómnibus aún no publicada el Boletín Oficial (que también contiene el blanqueo y la moratoria), se encuentra tratado un régimen de beneficio a contribuyentes cumplidores, que en el proyecto del ejecutivo estaba limitado a la exención del impuesto sobre los bienes personales (periodos 2016, 2017 y 2018) paras los contribuyentes que hayan cumplido con sus obligaciones tributarias correspondientes a los dos (2) períodos fiscales inmediatos anteriores al período fiscal 2016, y luego fue ampliado a la primera cuota del aguinaldo de 2016 para los sujetos que, cumpliendo dichas condiciones, no hayan sido alcanzados por el beneficio en el impuesto sobre los bienes personales.-

Es muy importante tener presente que el artículo 64 establece que “El plazo para acogerse al beneficio establecido…se extenderá hasta el 31 de marzo de 2017”, por lo que deberán dictarse las normas reglamentarias que regulen la forma de solicitar y recibir el beneficio (ya en dos informes anteriores insistimos que la Administración Federal de Ingresos Públicos había aclarado que en la primera cuota correspondiente al sueldo anual complementario el agente de retención debía actuar sin considerar el efecto de la nueva norma).- Asimismo en el artículo 85 de la ley se menciona que gozarán de los beneficios que nos ocupan quienes presenten la declaración jurada de confirmación de datos, en los términos, formas y condiciones que establezca la Administración Federal de Ingresos Públicos, indicando que la totalidad de los bienes y tenencias que poseen son aquellos exteriorizados en las declaraciones juradas del impuesto a las ganancias, del impuesto sobre los bienes personales o, en su caso, del impuesto a la ganancia mínima presunta, correspondientes al último ejercicio fiscal cerrado al 31 de diciembre de 2015.-

También el propio artículo 63 aclara que se devolverán los anticipos del impuesto a los bienes personales ingresados a quienes finalmente resulten acreedores del beneficio.-

El beneficio nos genera algunas inquietudes.- Por ejemplo, llama la atención que en el impuesto sobre los bienes personales que corresponde por las acciones y participaciones sociales (y otras sustituciones) el beneficio se materialice en el responsable sustituto (“…Se incluye dentro de este beneficio a los responsables sustitutos previstos en el artículo sin número agregado a continuación del artículo 25 y en el artículo 26 del Título VI de la Ley de Impuesto sobre los Bienes Personales, 23.966 (t.o. 1997), y sus modificaciones…”), por lo que en dicha situación si el responsable sustituto cumplió con sus obligaciones el sujeto incidido por el gravamen se beneficiará aunque este último no haya cumplido, y al revés ante un responsable sustituto incumplidor podría no beneficiarse un contribuyente cumplidor.-

También nos causa inquietud el alcance del término “hayan cumplido” en cuanto a su temporalidad (en tiempo y forma –que no está expresamente requerido-, con anterioridad a la vigencia de la ley o hasta la fecha de solicitud del beneficio, entre distintas posibilidades).-

Por último, en los artículos 65 y 66 se determinan otras condiciones que deben cumplirse para calificar para el régimen, como por ejemplo no haber adherido al blanqueo de esta ley ni al anterior (en los períodos fiscales 2014 y 2015), no haber sido beneficiado con planes especiales (particulares) del artículo 32 de la ley 11.683 de procedimiento fiscal, y no poseer deudas en condición de ser ejecutadas por la Administración Federal de Ingresos Públicos, ni haber sido ejecutado fiscalmente o condenado, con condena firme, por multas por defraudación fiscal en los dos (2) períodos fiscales inmediatos anteriores al período fiscal 2016.-


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